最近出臺的高新技術企業購置設備、器具稅前扣除政策的主要內容是什么？
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問：我公司是一家高新技術企業，請問此次出臺的高新技術企業新購置設備、器具新政，主要內容是什么？
答：《》（2022年第28號）規定，對高新技術企業2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置設備、器具，將其作為固定資產核算的，可以選擇在計算應納稅所得額時一次性在稅前扣除，同時允許按100%在稅前加計扣除。假設你公司第四季度購置了單位價值100萬元的生產設備，可以選擇在據實扣除100萬元基礎上，再允許稅前加計扣除100萬元，合計可在稅前扣除200萬元。
此項政策適用于經高新技術企業認定機構認定的高新技術企業，為加大政策優惠力度，凡在2022年第四季度內具有高新技術企業資格的企業，均可適用該政策。
高新技術企業購置設備、器具稅前扣除，其固定資產購置的時點如何確認？
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問：高新技術企業購置設備、器具稅前扣除，其固定資產購置的時點如何確認？答：根據《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（2018年第46號）的規定，固定資產購置時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。
高新技術企業購置設備、器具稅前扣除政策中對購置的設備、器具有哪些要求？
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問：我公司是一家中小微企業，2022年初取得高新技術企業資格，第四季度我公司擬新購置的一臺單位價值550萬元的設備、器具，我們想了解一下這項政策對購置的設備、器具有哪些要求？答：根據《》（財政部?稅務總局?科技部公告2022年第28號）規定，對購置的設備、器具主要從兩個方面把握：一是購置時點上，2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備器具；二是從購置資產類型上，購置的設備器具應當是除房屋、建筑物以外的固定資產，企業在會計核算中將該設備、器具按固定資產管理。
企業高新技術企業資格10月到期，11月購置的設備能享受稅前扣除優惠嗎？
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問：我公司的高新技術企業資格于2022年10月30日到期，我公司今年申請高新技術企業資格，可能因某項指標不合規不能獲得批準。請問我公司今年11月份購置的一套人工智能設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策嗎？答：根據《》（財政部?稅務總局?科技部公告2022年第28號）規定，凡在2022年第四季度內具有高新技術企業資格的企業，均可適用該政策。你公司高新技術企業資格雖然于2022年10月30日到期，但2022年第四季度仍有30天具備高新技術企業資格，符合《公告》的規定。你公司在2022年10月1日至12月31日期間購置的人工智能設備，可以在月（季）度預繳申報、年度匯算清繳時享受此項優惠政策。
若企業12月取得高新技術企業資格，10月購買的設備能享受稅前扣除優惠嗎？
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問：我公司是一家信息傳輸企業，假設2022年12月20日取得高新技術企業資格，請問我公司2022年10月份購買的一套生產設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策嗎？答：根據《》（財政部?稅務總局?科技部公告2022年第28號）規定，凡在2022年第四季度內具有高新技術企業資格的企業，均可適用該政策。你公司在2022年12月20日取得高新技術企業資格，購買的生產設備，可以享受稅前全額一次性扣除和加計扣除政策。
今年年初取得高新技術企業資格，10月購進的發動機能享受稅前扣除優惠政策嗎？
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問：我公司是一家汽車制造公司，2022年初取得了高新技術企業資格。我公司10月20日從供應商購進一批價值2000萬元的發動機，用于汽車生產銷售。請問，我公司購進的這批發動機能享受稅前一次性扣除和加計扣除優惠政策嗎？
答：根據《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務總局?科技部公告2022年第28號）規定，高新技術企業2022年第四季度新購置的設備、器具可享受稅前一次性扣除和100%加計扣除。但該政策中的設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產，你公司購買的發動機屬于存貨，不屬于固定資產，不能享受一次性扣除和加計扣除政策。
高新技術企業4月立項的環保施工設備10月完成竣工結算，這套設備能享受稅前扣除優惠政策嗎？
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問：我公司是一家高新技術企業，2022年4月，我公司立項自行建造一套環保施工設備，造價1500萬元，2022年9月試用，2022年10月15日完成竣工結算，我公司這套環保設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優惠政策嗎？答：按照《財政部?稅務總局?科技部關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務總局?科技部公告2022年第28號）、《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（2018年第46號）規定，對企業自行建造的固定資產的購置時間，按竣工結算時間確認。你公司是今年10月15日完成自建項目竣工結算，屬于2022年第四季度期間，可以按規定享受稅前一次性扣除和加計扣除優惠政策。
來源：國家稅務總局
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國家稅務總局
關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告
國家稅務總局公告2018年第46號
根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例（以下簡稱企業所得稅法及其實施條例）、《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（）規定，現就設備、器具扣除有關企業所得稅政策執行問題公告如下：
一、企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。
（一）所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產（以下簡稱固定資產）；所稱購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產；以貨幣形式購進的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出確定單位價值。
（二）固定資產購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。
二、固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。
三、企業選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產的稅務處理可與會計處理不一致。
四、企業根據自身生產經營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。
五、企業按照《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》()的規定辦理享受政策的相關手續，主要留存備查資料如下：
（一）有關固定資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產的發票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明，自行建造固定資產的竣工決算情況說明等）；
（二）固定資產記賬憑證；
（三）核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。
六、單位價值超過500萬元的固定資產，仍按照企業所得稅法及其實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（）、《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）、《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》（）等相關規定執行。
特此公告。
國家稅務總局
2018年8月23日
解讀：
關于《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》的解讀
一、公告出臺背景
為進一步支持科技創新，促進企業提質增效，根據國務院決定，財政部、稅務總局先后于2014年、2015年兩次下發文件，出臺了固定資產加速折舊政策，主要包括：一是六大行業和四個領域重點行業企業新購進的固定資產允許加速折舊。二是上述行業小型微利企業新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除；三是所有行業企業新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除，超過100萬元，允許加速折舊；四是所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，可一次性稅前扣除。
為進一步擴大優惠范圍，引導企業加大設備、器具投資力度，提高企業創業創新積極性，4月25日國務院常務會議決定，自2018年1月1日至2020年12月31日，將固定資產一次性稅前扣除優惠政策范圍由企業新購進的單位價值不超過100萬元的研發儀器、設備擴大至企業新購進的單位價值500萬元以下設備、器具。財政部和稅務總局根據國務院決定，聯合下發了《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號，以下簡稱《通知》），明確了設備、器具一次性稅前扣除政策。
為貫徹落實好國務院常務會議精神及《通知》的政策規定，稅務總局制定本公告，進一步明確相關政策具體執行口徑和征管要求，保證政策有效貫徹實施。
二、公告主要內容
（一）明確設備、器具一次性稅前扣除政策
《通知》規定，2018年1月1日至2020年12月31日，企業新購進的單位價值不超過500萬元的設備、器具可一次性在稅前扣除。考慮到本次政策受惠面比較廣，企業享受意愿強，為增強政策確定性，便于具體操作，公告對有關執行口徑進行了明確：
一是明確“購進”的概念。取得固定資產包括外購、自行建造、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等多種方式。公告明確 “購進”包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產所使用的材料實際也是購進的，因此把自行建造的固定資產也看作是“購進”的。此外，“新購進”中的“新”字，只是區別于原已購進的固定資產，不是規定非要購進全新的固定資產，因此，公告明確以貨幣形式購進的固定資產包括企業購進的使用過的固定資產。
二是明確“單位價值”的計算方法。此前的政策文件中未對單位價值的計算方法進行明確。《通知》下發后，不少企業詢問如何確定固定資產的單位價值，如是否包含安裝費等。為統一政策執行口徑，公告對單位價值的計算方法進行了明確。單位價值的計算方法與企業所得稅法實施條例第五十八條規定的固定資產計稅基礎的計算方法保持一致，具體為：以貨幣形式購進的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出確定單位價值；自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出確定單位價值。
三是明確購進時點的確定原則。設備、器具一次性稅前扣除政策的執行時間為2018年1月1日至2020年12月31日，因此，需要依據設備、器具的購進時點確定其是否屬于可享受優惠政策的范圍。公告明確，以貨幣形式購進的固定資產，以發票開具時間確認購進時點，但考慮到分期付款可能會分批開具發票，賒銷方式會在銷售方取得貨款后才開具發票的特殊情況，公告對這兩種情況進行了例外規定，以固定資產到貨時間確認購進時點。對于自行建造的固定資產，以竣工結算時間確認購進時點。
（二）明確一次性稅前扣除的時點
企業所得稅法實施條例規定，企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊。固定資產一次性稅前扣除政策僅僅是固定資產稅前扣除的一種特殊方式，因此，其稅前扣除的時點應與固定資產計算折舊的處理原則保持一致。公告對此進行了相應規定。比如，某企業于2018年12月購進了一項單位價值為300萬元的設備并于當月投入使用，則該設備可在2019年一次性稅前扣除。
（三）明確固定資產稅務處理可與會計處理不一致
企業會計處理上是否采取一次性稅前扣除方法，不影響企業享受一次性稅前扣除政策，企業在享受一次性稅前扣除政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。
（四）明確企業可自主選擇享受一次性稅前扣除政策，但未選擇的不得變更
實行一次性稅前扣除政策后，納稅人可能會由于稅前扣除的固定資產與財務核算的固定資產折舊費用不同，而產生復雜的納稅調整問題，加之一些固定資產核算期限較長，也會增加會計核算負擔和遵從風險。對于短期無法實現盈利的虧損企業而言，選擇實行一次性稅前扣除政策會進一步加大虧損，且由于稅法規定的彌補期限的限制，該虧損可能無法得到彌補，實際上減少了稅前扣除額。此外，企業在定期減免稅期間往往不會選擇一次性稅前扣除政策。考慮到享受稅收優惠是納稅人的一項權利，納稅人可以自主選擇是否享受優惠，因此，公告規定企業根據自身生產經營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意套取稅收優惠，公告明確企業未選擇享受的，以后年度不得再變更。需要注意的是，以后年度不得再變更的規定是針對單個固定資產而言，單個固定資產未選擇享受的，不影響其他固定資產選擇享受一次性稅前扣除政策。
（五）明確企業享受一次性稅前扣除政策的管理要求
為保證優惠政策的準確執行，公告明確按照《國家稅務總局關于發布修訂后的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)的規定辦理有關手續。此外，在國家稅務總局公告2018年第23號規定的“固定資產加速折舊或一次性扣除”優惠事項主要留存備查資料的基礎上，對留存備查資料的相關內容進行了調整，具體為：有關固定資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產的合同、發票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明，自行建造固定資產的竣工決算情況說明等）、固定資產記賬憑證、核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。
（六）明確單位價值超過500萬元的固定資產稅務處理
為保證政策的完整性，公告明確單位價值超過500萬元的固定資產，仍按照企業所得稅法及其實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）、《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）、《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）等相關規定執行。
來源：國家稅務總局
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